MINISTERO DELLO SVILUPPO ECONOMICO

DECRETO 28 marzo 2008 , n. 76 Pubblicato nella GU. nr. 92 del 18 aprile 2008

Regolamento concernente disposizioni per l'adempimento degli obblighi
di comunicazione a carico delle imprese, per le modalita' di
accertamento e verifica delle spese per il credito d'imposta inerente
le attivita' di ricerca e di sviluppo, di cui ai commi 280, 281 e 282
dell'articolo 1 della legge 27 dicembre 2006, n. 296.
 IL MINISTRO DELLO SVILUPPO ECONOMICO
 di concerto con
 IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
  E DELLE FINANZE
 Visti i commi 280, 281 e 282 dell'articolo 1 della legge
27 dicembre 2006, n. 296, con i quali si prevede che:
 a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al
31 dicembre 2006 e fino alla chiusura del periodo d'imposta in corso
alla data del 31 dicembre 2009, e' attribuito alle imprese un credito
d'imposta nella misura del 10 per cento dei costi sostenuti per
attivita' di ricerca e sviluppo, in conformita' alla vigente
disciplina comunitaria degli aiuti di Stato in materia, e che tale
misura e' elevata al 15 per cento qualora i costi di ricerca e
sviluppo siano riferiti a contratti stipulati con universita' ed enti
pubblici di ricerca;
 ai fini della determinazione del credito d'imposta i costi non
possono superare l'importo di 15 milioni di euro per ciascun periodo
d'imposta;
 il credito d'imposta deve essere indicato nella relativa
dichiarazione dei redditi e non concorre alla formazione del reddito
ne' della base imponibile dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive e non rileva ai fini del rapporto di cui agli articoli 96
e 109, comma 5, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, ed e' utilizzabile ai fini dei versamenti
delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attivita'
produttive dovute per il periodo d'imposta in cui le spese sono state
sostenute; l'eventuale eccedenza e' utilizzabile in compensazione ai
sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
e successive modificazioni, a decorrere dal mese successivo al
termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa
al periodo d'imposta con riferimento al quale il credito e' concesso;
 Visto il comma 283 del citato articolo 1 della legge n. 296 del
2006 il quale prevede che con decreto del Ministro dello sviluppo
economico, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze,
sono individuati gli obblighi di comunicazione a carico delle imprese
per quanto attiene alla definizione delle attivita' di ricerca e
sviluppo agevolabili e le modalita' di verifica ed accertamento della
effettivita' delle spese sostenute e coerenza delle stesse con la
disciplina comunitaria;
 Visto il comma 66 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n.
244, che modifica i commi 280 e 281 del citato articolo 1 della legge
n. 296 del 2006, elevando al 40 per cento la misura del credito
d'imposta per i costi di ricerca e sviluppo riferiti a contratti
stipulati con universita' ed enti pubblici di ricerca, ed elevando,
inoltre, a 50 milioni di euro per ciascun periodo d'imposta l'importo
complessivo massimo dei costi su cui determinare il credito
d'imposta;
 Vista la disciplina comunitaria in materia di aiuti di Stato a
favore di ricerca, sviluppo e innovazione (2006/C 323/01);
 Vista la decisione della Commissione europea dell'11 dicembre 2007
C(2007) 6042 def. con la quale si stabilisce che il credito d'imposta
sopra citato, non classificandosi come aiuto di Stato, non rientra
nel campo di applicazione dell'articolo 87, paragrafo 1 del Trattato
CE;
 Visto l'articolo 17, commi 3 e 4 della legge 23 agosto 1988, n.
400;
 Udito il parere del Consiglio di Stato espresso dalla Sezione
consultiva per gli atti normativi nell'adunanza dell'11 febbraio
2008;
 Ritenuto di accogliere  le osservazioni e proposte formulate dal
Consiglio di Stato, valutando di non dare corso all'accoglimento dei
suggerimenti rimessi alla valutazione delle Amministrazioni
proponenti, di cui ai punti 1.2, 1.4.2 del citato parere, in quanto
suscettibili di ingenerare problematicita' applicative;
 Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri, a
norma dell'articolo 17, comma 3, della citata legge n. 400 del 1988,
con nota del 14 marzo 2008 ed il relativo nulla osta manifestato con
nota del 20 marzo 2008;
 A d o t t a
 il seguente regolamento:
 Art. 1.
 Oggetto
 1. Con il presente decreto sono individuati gli obblighi di
comunicazione a carico delle imprese per quanto attiene alle
attivita' di ricerca e di sviluppo agevolabili e alle modalita' di
verifica e accertamento della effettivita' delle spese e dei costi
sostenuti e della loro coerenza con la disciplina comunitaria.
 
 
  .Avvertenza:
 Le note qui pubblicate sono state redatte
 dall'amministrazione competente per materia ai sensi
 dell'art. 10, comma 3 del testo unico delle disposizioni
 sulla promulgazione delle leggi, sull'emanazione dei
 decreti del Presidente della Repubblica e sulle
 pubblicazioni ufficiali della Repubblica Italiana,
 approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
 fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
 alle quali e' operato il rinvio. Restano invariati il
 valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
 Per le direttive CE vengono forniti gli estremi di
 pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale delle Comunita'
 europee (GUCE) o nella Gazzetta Ufficiale dell'Unione
 europea (GUUE).
 
 Note alle premesse:
 
 - Il testo dell'art. 1, commi 280, 281 e 282, della
 legge 27 dicembre 2006, n. 296, recante «Disposizioni per
 la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello
 Stato (legge finanziaria 2007)», pubblicata nella Gazzetta
 Ufficiale 27 dicembre 2006, n. 299, S.O., sono i seguenti:
 «280. A decorrere dal periodo d'imposta successivo a
 quello in corso al 31 dicembre 2006 e fino alla chiusura
  del periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre
 2009, alle imprese e' attribuito un credito d'imposta nella
 misura del 10 per cento dei costi sostenuti per attivita'
 di ricerca industriale e di sviluppo precompetitivo, in
 conformita' alla vigente disciplina comunitaria degli aiuti
 di Stato in materia, secondo le modalita' dei commi da 281
 a 285. La misura del 10 per cento e' elevata al 40 per
 cento qualora i costi di ricerca e sviluppo siano riferiti
 a contratti stipulati con universita' ed enti pubblici di
 ricerca.
 281. Ai fini della determinazione del credito d'imposta
 i costi non possono, in ogni caso, superare l'importo di 50
 milioni di euro per ciascun periodo d'imposta.
 282. Il credito d'imposta deve essere indicato nella
 relativa dichiarazione dei redditi. Esso non concorre alla
 formazione del reddito ne' della base imponibile
 dell'imposta regionale sulle attivita' produttive, non
 rileva ai fini del rapporto di cui agli articoli 96 e 109,
 comma 5, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui
 al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
 1986, n. 917, e successive modificazioni, ed e'
 utilizzabile ai fini dei versamenti delle imposte sui
 redditi e dell'imposta regionale sulle attivita' produttive
 dovute per il periodo d'imposta in cui le spese di cui al
 comma 280 sono state sostenute; l'eventuale eccedenza e'
 utilizzabile in compensazione ai sensi dell'art. 17 del
 decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e successive
 modificazioni, a decorrere dal mese successivo al termine
 per la presentazione della dichiarazione dei redditi
 relativa al periodo d'imposta con riferimento al quale il
 credito e' concesso.».
 - Il testo degli articoli 96 e 109, comma 5 del decreto
 del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
 recante «Approvazione del testo unico delle imposte sui
 redditi», pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 31 dicembre
 1986, n. 302, S.O., sono i seguenti:
 «Art. 96. (Interessi passivi). - 1. Gli interessi
 passivi e gli oneri assimilati, diversi da quelli compresi
 nel costo dei beni ai sensi del comma 1, lettera b),
 dell'art. 110, sono deducibili in ciascun periodo d'imposta
 fino a concorrenza degli interessi attivi e proventi
 assimilati. L'eccedenza e' deducibile nel limite del 30 per
  cento del risultato operativo lordo della gestione
 caratteristica. La quota del risultato operativo lordo
 prodotto a partire dal terzo periodo d'imposta successivo a
 quello in corso al 31 dicembre 2007, non utilizzata per la
 deduzione degli interessi passivi e degli oneri finanziari
 di competenza, puo' essere portata ad incremento del
 risultato operativo lordo dei successivi periodi d'imposta.
 2. Per risultato operativo lordo si intende la
 differenza tra il valore e i costi della produzione di cui
 alle lettere A) e B) dell'art. 2425 del codice civile, con
 esclusione delle voci di cui al numero 10, lettere a) e b),
 e dei canoni di locazione finanziaria di beni strumentali,
 cosi' come risultanti dal conto economico dell'esercizio;
 per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi
 contabili internazionali si assumono le voci di conto
 economico corrispondenti.
 3. Ai fini del presente articolo, assumono rilevanza
 gli interessi passivi e gli interessi attivi, nonche' gli
 oneri e i proventi assimilati, derivanti da contratti di
 mutuo, da contratti di locazione finanziaria,
 dall'emissione di obbligazioni e titoli similari e da ogni
 altro rapporto avente causa finanziaria, con esclusione
  degli interessi impliciti derivanti da debiti di natura
 commerciale e con inclusione, tra gli attivi, di quelli
 derivanti da crediti della stessa natura. Nei confronti dei
 soggetti operanti con la pubblica  amministrazione, si
 considerano interessi attivi rilevanti ai soli effetti del
 presente articolo anche quelli virtuali, calcolati al tasso
 ufficiale di riferimento aumentato di un punto,
 ricollegabili al ritardato pagamento dei corrispettivi.
 4. Gli interessi passivi e gli oneri finanziari
 assimilati indeducibili in un determinato periodo d'imposta
 sono dedotti dal reddito dei successivi periodi d'imposta,
  se e nei limiti in cui in tali periodi l'importo degli
 interessi passivi e degli oneri assimilati di competenza
 eccedenti gli interessi attivi e i proventi assimilati sia
 inferiore al 30 per cento del risultato operativo lordo di
 competenza.
 5. Le disposizioni dei commi precedenti non si
 applicano alle banche e agli altri soggetti finanziari
 indicati nell'art. 1 del decreto legislativo 27 gennaio
  1992, n. 87, con l'eccezione delle societa' che esercitano
 in via esclusiva o prevalente l'attivita' di assunzione di
 partecipazioni in societa' esercenti attivita' diversa da
 quelle creditizia o finanziaria,  alle imprese di
 assicurazione nonche' alle societa' capogruppo di gruppi
 bancari e assicurativi. Le disposizioni dei commi
 precedenti non si applicano, inoltre, alle societa'
 consortili costituite per l'esecuzione unitaria, totale o
 parziale, dei lavori, ai sensi dell'art. 96 del regolamento
 di cui al decreto del Presidente della Repubblica
 21 dicembre 1999, n. 554, alle societa' di progetto
  costituite ai sensi dell'art. 156 del codice dei contratti
 pubblici relativi a lavori, servizi e forniture, di cui al
 decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163, e alle societa'
 costituite per la realizzazione e l'esercizio di interporti
 di cui alla legge 4 agosto 1990, n. 240, e successive
 modificazioni, nonche' alle societa' il cui capitale
 sociale e' sottoscritto prevalentemente da enti pubblici,
 che costruiscono o gestiscono impianti per la fornitura di
 acqua, energia e teleriscaldamento, nonche' impianti per lo
 smaltimento e la depurazione.
 6. Resta ferma l'applicazione prioritaria delle regole
 di indeducibilita' assoluta previste dall'art. 90, comma 2,
 e dai commi 7 e 10 dell'art. 110 del presente testo unico,
 dall'art. 3, comma 115, della legge 28 dicembre 1995, n.
 549, in materia di interessi su titoli obbligazionari, e
 dall'art. 1, comma 465, della legge 30 dicembre 2004, n.
 311, in materia di interessi sui prestiti dei soci delle
 societa' cooperative.
 7. In caso di partecipazione al consolidato nazionale
 di cui alla sezione II del presente capo, l'eventuale
 eccedenza di interessi passivi ed oneri assimilati
 indeducibili generatasi in capo a un soggetto puo' essere
 portata in abbattimento del reddito complessivo di gruppo
 se e nei limiti in cui altri soggetti partecipanti al
 consolidato presentino, per lo stesso periodo d'imposta, un
 risultato operativo lordo capiente non integralmente
 sfruttato per la deduzione. Tale regola si applica anche
 alle eccedenze oggetto di riporto in avanti, con esclusione
 di quelle generatesi anteriormente all'ingresso nel
 consolidato nazionale.
 8. Ai soli effetti dell'applicazione del comma 7, tra i
 soggetti virtualmente partecipanti al consolidato nazionale
 possono essere incluse anche le societa' estere per le
 quali ricorrerebbero i requisiti e le condizioni previsti
 dagli articoli 117, comma 1, 120 e 132, comma 2, lettere b)
 e c). Nella dichiarazione dei redditi del consolidato
 devono essere indicati i dati relativi agli interessi
 passivi e al risultato operativo lordo della societa'
 estera corrispondenti a quelli indicati nel comma 2.».
 «5. Le spese e gli altri componenti negativi diversi
 dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali,
 contributivi e di utilita' sociale, sono deducibili se e
 nella misura in cui si riferiscono ad attivita' o beni da
 cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a
 formare il reddito o che non vi concorrono in quanto
 esclusi. Se si riferiscono indistintamente ad attivita' o
 beni produttivi di proventi computabili e ad attivita' o
 beni produttivi di proventi non computabili in quanto
 esenti nella determinazione del reddito sono deducibili per
 la parte corrispondente al rapporto tra l'ammontare dei
 ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito
 d'impresa o che non vi concorrono in quanto esclusi e
 l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi. Le
 plusvalenze di cui all'art. 87, non rilevano ai fini
 dell'applicazione del periodo precedente.».
 Il testo dell'art. 17 del decreto legislativo 9 luglio
 1997, n. 241,  recante «Norme di semplificazione degli
 adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei
 redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonche' di
 modernizzazione del sistema di gestione delle
  dichiarazioni.», pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
 28 luglio 1997, n. 174, e' il seguente:
 «Art. 17. (Oggetto). - 1. I contribuenti eseguono
 versamenti unitari delle imposte, dei contributi dovuti
 all'I.N.P.S. e delle altre somme a favore dello Stato,
 delle regioni e degli enti previdenziali, con eventuale
 compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei
 confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle
 dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate
 successivamente alla data di entrata in vigore del presente
 decreto. Tale compensazione deve essere effettuata entro la
 data di presentazione della dichiarazione successiva.
 2. Il versamento unitario e la compensazione riguardano
 i crediti e i debiti relativi:
 a) alle imposte sui redditi, alle relative
 addizionali e alle ritenute alla fonte riscosse mediante
 versamento diretto ai sensi dell'art. 3 del decreto del
 Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602; per
 le ritenute di cui al secondo comma del citato art. 3 resta
  ferma la facolta' di eseguire il versamento presso la
 competente sezione di tesoreria provinciale dello Stato; in
 tal caso non e' ammessa la compensazione;
 b) all'imposta sul valore aggiunto dovuta ai sensi
 degli articoli 27 e 33 del decreto del Presidente della
 Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e quella dovuta dai
 soggetti di cui all'art. 74;
 c) alle imposte sostitutive delle imposte sui redditi
  e dell'imposta sul valore aggiunto;
 d) all'imposta prevista dall'art. 3, comma 143,
 lettera a), della legge 23 dicembre 1996, n. 662;
 e) ai contributi previdenziali dovuti da titolari di
 posizione assicurativa in una delle gestioni amministrate
 da enti previdenziali, comprese le quote associative;
 f) ai contributi previdenziali ed assistenziali
 dovuti dai datori di lavoro e dai committenti di
 prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa di
 cui all'art. 49, comma 2, lettera a), del testo unico delle
 imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
 della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
 g) ai premi per l'assicurazione contro gli infortuni
 sul lavoro e le malattie professionali dovuti ai sensi del
 testo unico approvato con decreto del Presidente della
  Repubblica 30 giugno 1965, n. 1124;
 h) agli interessi previsti in caso di pagamento
 rateale ai sensi dell'art. 20;
 h-bis) al saldo per il 1997 dell'imposta sul
 patrimonio netto delle imprese, istituita con decreto-legge
 30 settembre 1992, n. 394, convertito, con modificazioni,
 dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, e del contributo al
 Servizio sanitario nazionale di cui all'art. 31 della legge
  28 febbraio 1986, n. 41, come da ultimo modificato
 dall'art. 4 del decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41,
 convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995,
 n. 85;
 h-ter) alle altre entrate individuate con decreto del
 Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del
 tesoro, del bilancio e della programmazione economica, e
 con i Ministri competenti per settore;
 h-quater) al credito d'imposta spettante agli
 esercenti sale cinematografiche.».
 - Il testo dell'art. 1, commi 283, della legge
 27 dicembre 2006, n. 296, recante «Disposizioni per la
 formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato
 (legge finanziaria 2007)», pubblicata nella Gazzetta
 Ufficiale 27 dicembre 2006, n. 299, S.O., e' il seguente:
 «283. Con decreto del Ministro dello sviluppo
 economico, di concerto con il Ministro dell'economia e
 delle finanze da adottare entro il 31 marzo 2008, sono
 individuati gli obblighi di comunicazione a carico delle
 imprese per quanto attiene alla definizione delle attivita'
 di ricerca e sviluppo agevolabili e le modalita' di
 verifica ed accertamento della effettivita' delle spese
 sostenute e coerenza delle stesse con la disciplina
 comunitaria di cui al comma 280.».
 - Per il testo dell'art. 1, commi 280, 281, della legge
 27 dicembre 2006, n. 296, si veda le note alle premesse.
 - La disciplina comunitaria in materia di aiuti di
 Stato a favore di ricerca, sviluppo e innovazione, e'
 pubblicata nella Gazzetta Ufficiale dell'Unione europea
 30 dicembre 2006, n. C 323.
 - Il testo dell'art. 87, paragrafo 1 del Trattato che
 istituisce la Comunita' europea, recante «Aiuti concessi
 dagli Stati» pubblicato nella Gazzetta Ufficiale delle
 Comunita' europee n. C 325 del 24 dicembre 2002, e' il
 seguente:
 «Art. 87. - 1. Salvo deroghe contemplate dal presente
 trattato, sono incompatibili con il mercato comune, nella
 misura in cui incidano sugli scambi tra Stati membri, gli
 aiuti concessi dagli Stati, ovvero mediante risorse
 statali, sotto qualsiasi forma che, favorendo talune
 imprese o talune produzioni, falsino o minaccino di falsare
 la concorrenza.».
 - Il testo dell'art. 17, commi 3 e 4 della legge
 23 agosto 1988, n. 400, recante «Disciplina dell'attivita'
 di Governo e ordinamento della Presidenza del Consiglio dei
 Ministri», pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 12 settembre
 1988, n. 214, S.O., e' il seguente:
 «3. Con decreto ministeriale possono essere adottati
 regolamenti nelle materie di competenza del Ministro o di
 autorita' sottordinate al Ministro, quando la legge
 espressamente conferisca tale potere. Tali regolamenti, per
 materie di competenza di piu' Ministri, possono essere
 adottati con decreti interministeriali, ferma restando la
 necessita' di apposita autorizzazione da parte della legge.
 I regolamenti ministeriali ed interministeriali non possono
 dettare norme contrarie a quelle dei regolamenti emanati
 dal Governo. Essi debbono essere comunicati al Presidente
 del Consiglio dei Ministri prima della loro emanazione.
 4. I regolamenti di cui al comma 1 ed i regolamenti
 ministeriali ed interministeriali, che devono recare la
 denominazione di "regolamento", sono adottati previo parere
 del Consiglio di Stato, sottoposti al visto ed alla
 registrazione della Corte dei conti e pubblicati nella
 Gazzetta Ufficiale.».
 
 
 
 Art. 2.
 Attivita' ammissibili
 1. Coerentemente con quanto previsto dalla disciplina comunitaria
in materia di aiuti di Stato a favore di ricerca, sviluppo e
innovazione, sono ammissibili al credito d'imposta di cui ai
commi 280 e seguenti dell'articolo 1 della legge 27 dicembre 2006, n.
296, le seguenti attivita' di ricerca e sviluppo:
 a) lavori sperimentali o teorici svolti soprattutto per acquisire
nuove conoscenze sui fondamenti di fenomeni e di fatti osservabili,
senza che siano previste applicazioni o utilizzazioni pratiche
dirette;
 b) ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad acquisire
nuove conoscenze, da utilizzare per mettere a punto nuovi prodotti,
processi o servizi o permettere un notevole miglioramento dei
prodotti, processi o servizi esistenti; creazione di componenti di
sistemi complessi necessaria per la ricerca industriale, in
particolare per la validazione di tecnologie generiche, ad esclusione
dei prototipi di cui alla lettera c);
 c) acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle
conoscenze e capacita' esistenti di natura scientifica, tecnologica,
commerciale e altro, allo scopo di produrre piani, progetti o disegni
per prodotti, processi o servizi nuovi, modificati o migliorati; puo'
trattarsi anche di altre attivita' destinate alla definizione
concettuale, alla pianificazione e alla documentazione concernenti
nuovi prodotti, processi e servizi; tali attivita' possono
comprendere l'elaborazione di progetti, disegni, piani e  altra
documentazione, purche' non siano destinati a uso commerciale;
realizzazione di prototipi utilizzabili per scopi commerciali e di
progetti pilota destinati a esperimenti tecnologici e/o commerciali,
quando il prototipo e' necessariamente il prodotto commerciale finale
e il suo costo di fabbricazione e' troppo elevato per poterlo usare
soltanto a fini di dimostrazione e di convalida. L'eventuale,
ulteriore sfruttamento di progetti di dimostrazione o di progetti
pilota a scopo commerciale comporta la deduzione dei redditi cosi'
generati dai costi ammissibili. Produzione e collaudo di prodotti,
processi e servizi, a condizione che non siano impiegati o
trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalita'
commerciali. Non sono ammissibili le modifiche di routine o le
modifiche periodiche apportate a prodotti, linee di produzione,
processi di fabbricazione, servizi esistenti e altre operazioni in
corso, anche quando tali modifiche rappresentino miglioramenti.
 
 
  Nota all'art. 2:
 
 - Per il testo dell'art. 1, commi 280, 281 e 282, della
 legge 27 dicembre 2006, si veda le note alle premesse.
 
 
 
  Art. 3.
 Soggetti beneficiari
 1. Possono beneficiare del credito d'imposta le imprese operanti in
tutti i settori di attivita', escluse le imprese in difficolta' di
cui alla definizione degli Orientamenti comunitari sugli aiuti di
Stato per il salvataggio e la ristrutturazione di imprese in
difficolta' (2004/C 244/2).
 
 
  Nota all'art. 3:
 - Il testo della Comunicazione della Commissione
 europea per gli orientamenti comunitari sugli aiuti di
 Stato per il salvataggio e la ristrutturazione delle
 imprese in difficolta', e' pubblicato nella Gazzetta
 Ufficiale dell'Unione europea del 1° ottobre 2004, n. C244.
 
 
 
 Art. 4.
 Costi ammissibili
 1. Ai fini della determinazione del credito d'imposta, sono
ammissibili, nel limite  massimo di 50 milioni di euro per ciascun
periodo d'imposta, i costi, nella misura congrua e pertinente,
riguardanti:
 a) il personale, limitatamente a ricercatori e tecnici, purche'
impiegati nell'attivita' di ricerca e sviluppo;
 b) gli strumenti e le attrezzature di laboratorio, nella misura e
per il periodo in cui sono utilizzati per l'attivita' di ricerca e
sviluppo;
 c) i fabbricati ed i terreni esclusivamente per la realizzazione
di centri di ricerca, nella misura e per il periodo in cui sono
utilizzati per l'attivita' di ricerca e sviluppo;
 d) la ricerca contrattuale, le competenze tecniche e i brevetti,
acquisiti ovvero ottenuti in licenza da fonti esterne a prezzi di
mercato, nell'ambito di un'operazione  effettuata alle normali
condizioni di mercato e che non comporti elementi di collusione;
 e) i servizi di consulenza, utilizzati esclusivamente ai fini
dell'attivita' di ricerca e sviluppo;
 f) le spese generali;
 g) i costi sostenuti per l'acquisto di materiali, forniture e
prodotti analoghi, utilizzati per l'attivita' di ricerca e sviluppo.
 2. Con riferimento ai costi di cui alla lettera a) del comma 1,
viene preso in considerazione il costo aziendale del personale
dipendente, compreso quello assunto con contratto «a progetto», in
rapporto all'effettivo impiego per le attivita' di ricerca e
sviluppo.
 3. Con riferimento ai costi di cui alla lettere b) e c) del
comma 1, sono ammissibili le quote di ammortamento, nei limiti
dell'importo risultante dall'applicazione dei coefficienti stabiliti
con decreto del Ministro delle finanze del 31 dicembre 1988, recante
Coefficienti di ammortamento del costo dei beni materiali strumentali
impiegati nell'esercizio di attivita' commerciali, arti e
professioni, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 2 febbraio 1989,
n. 27, S.O., in relazione alla misura e al periodo di utilizzo per
l'attivita' di ricerca e sviluppo.
 4. Con riferimento  ai costi di cui alla lettera f), del comma 1,
sono ammissibili spese generali forfetarie nella misura del 10% dei
costi di cui al comma 1, lettera a).
 5. I fabbricati, gli strumenti e le attrezzature, sono ammissibili
anche se acquisiti mediante locazione finanziaria, a condizione che
la durata del contratto non sia inferiore a quella stabilita
dall'articolo 102, comma 7, del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917. In tal caso, alla determinazione dei costi
ammissibili concorrono le quote capitali dei canoni, in relazione
alla misura e al periodo di utilizzo per l'attivita' di ricerca e
sviluppo.
 
 
  Nota all'art. 4:
 - Il testo dell'art. 102, comma 7 del decreto del
 Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
 recante «Approvazione del testo unico delle imposte sui
 redditi», pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 31 dicembre
 1986, n. 302, S.O., e' il seguente:
 «7. Per i beni concessi in locazione finanziaria
 l'impresa concedente che imputa a conto economico i
 relativi canoni deduce quote di ammortamento determinate in
 ciascun esercizio nella misura risultante dal relativo
 piano di ammortamento finanziario. Per l'impresa
 utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di
  locazione finanziaria, la deduzione e' ammessa a condizione
 che la durata del contratto non sia inferiore ai due terzi
 del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente
 stabilito a norma del comma 2, in relazione all'attivita'
 esercitata dall'impresa stessa; in caso di beni immobili,
 qualora l'applicazione della regola di cui al periodo
 precedente determini un risultato inferiore a undici anni
 ovvero superiore a diciotto anni, la deduzione e' ammessa
 se la durata del contratto non e', rispettivamente,
 inferiore a undici anni ovvero pari almeno a diciotto anni.
 Per i beni di cui all'art. 164, comma 1, lettera b), la
  deducibilita' dei canoni di locazione finanziaria e'
 ammessa a condizione che la durata del contratto non sia
 inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al
 coefficiente stabilito a norma del comma 2. La quota di
 interessi impliciti desunta dal contratto e' soggetta alle
 regole dell'art. 96.».
 
 
 
 Art. 5.
 Procedure di comunicazione
 1. L'impresa beneficiaria  indica, a pena di decadenza, in
un'apposita sezione della dichiarazione dei redditi il prospetto
relativo ai costi sulla base dei quali e' stato determinato l'importo
del credito d'imposta.
 
 
 
 Art. 6.
 Controlli
 1. I controlli sulla corretta fruizione del credito d'imposta da
parte delle imprese beneficiarie sono effettuati dall'Agenzia delle
entrate nell'ambito dell'ordinaria attivita' di controllo. Qualora
siano necessarie valutazioni di carattere tecnico in ordine alla
ammissibilita' di specifiche attivita' ovvero alla pertinenza e
congruita' dei costi, i controlli possono essere effettuati con la
collaborazione del Ministero dello sviluppo economico, che, previa
richiesta della stessa Agenzia, esprime il proprio parere ovvero
dispone la partecipazione di proprio personale all'attivita' di
controllo.
 2. Con riferimento ai costi sulla base dei quali e' stato
determinato l'importo del credito d'imposta, le imprese beneficiarie
sono tenute a conservare tutta la documentazione utile a dimostrare
l'ammissibilita' e l'effettivita' degli stessi e in particolare,
oltre ai titoli di spesa relativi alle acquisizioni di beni e
servizi:
 a) per quanto riguarda i costi del personale, fogli di presenza
nominativi riportanti per ciascun giorno le ore impiegate
nell'attivita' di ricerca e sviluppo, firmati dal legale
rappresentante dell'impresa  beneficiaria, ovvero dal responsabile
dell'attivita' di ricerca e sviluppo;
 b) per quanto riguarda gli strumenti e le attrezzature di
laboratorio, dichiarazione del legale rappresentante dell'impresa,
ovvero del responsabile dell'attivita' di ricerca e sviluppo,
relativa alla misura ed al periodo in cui gli stessi sono stati
utilizzati per l'attivita' di ricerca e sviluppo;
 c) per quanto riguarda i fabbricati dedicati esclusivamente alla
realizzazione di centri di ricerca, dichiarazione del legale
rappresentante dell'impresa, ovvero del responsabile dell'attivita'
di ricerca e sviluppo, relativa alla misura ed al periodo in cui gli
stessi sono stati utilizzati per l'attivita' di ricerca e sviluppo;
 d) per  quanto riguarda le acquisizioni effettuate mediante
locazione finanziaria, documentazione attestante il costo sostenuto
dal concedente.
 3. La documentazione di cui alle lettere a), b), c) e d) del
comma 2 e' predisposta annualmente entro la data di presentazione
della dichiarazione dei redditi ed e' controfirmata da un revisore
dei conti o da un professionista iscritto nell'albo dei revisori dei
conti, dei dottori commercialisti, dei ragionieri e periti
commerciali o in quello dei consulenti del lavoro, ovvero dal
responsabile del centro di assistenza fiscale.
 
 
 
 Art. 7.
 Recupero del credito
 1. Qualora venga accertato il mancato rispetto dei presupposti e
delle condizioni previste per la fruizione del credito d'imposta,
l'Agenzia delle entrate procede al recupero dell'importo
indebitamente fruito, dei relativi interessi e delle sanzioni
applicabili, secondo le disposizioni previste dall'articolo 1,
commi da 421 a 423, della legge 30 dicembre 2004, n. 311. Per quanto
non disciplinato si applicano le disposizioni in materia di imposta
sui redditi.
 Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sara' inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. E' fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e farlo
osservare.
 Roma, 28 marzo 2008
 Il Ministro
  dello sviluppo economico
 Bersani
 Il Ministro dell'economia
 e delle finanze
 Padoa Schioppa
 
Visto, il Guardasigilli: Scotti
Registrato alla Corte dei conti il 14 aprile 2008 Ufficio di
controllo atti Ministeri delle attivita' produttive, registro n. 1,
foglio n. 356
 
 
  Nota all'art. 7:
 
 - Il testo dell'art. 1, commi da 421 a 423 della legge
 30 dicembre 2004, n. 311, recante «Disposizioni per la
 formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato
 (legge finanziaria 2005)», pubblicata nella Gazzetta
 Ufficiale 31 dicembre 2004, n. 306, S.O.:
 «421. Ferme restando le attribuzioni e i poteri
 previsti dagli articoli 31 e seguenti del decreto del
 Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
  successive modificazioni, nonche' quelli previsti dagli
 articoli 51 e seguenti del decreto del Presidente della
 Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
 modificazioni, per la riscossione dei crediti indebitamente
 utilizzati in tutto o in parte, anche in compensazione ai
 sensi dell'art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997,
 n. 241, e successive modificazioni, l'Agenzia delle entrate
 puo' emanare  apposito atto di recupero motivato da
 notificare al contribuente con le modalita' previste
 dall'art. 60 del citato decreto del Presidente della
 Repubblica n. 600 del 1973. La disposizione del primo
  periodo non si applica alle attivita' di recupero delle
 somme di cui all'art. 1, comma 3, del decreto-legge
 20 marzo 2002, n. 36, convertito, con modificazioni, dalla
 legge 17 maggio 2002, n. 96, e all'art. 1, comma 2, del
 decreto-legge 24 dicembre 2002, n. 282, convertito, con
 modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2003, n. 27.
 422. In caso di mancato pagamento, in tutto o in parte,
 delle somme dovute entro il termine assegnato dall'ufficio,
 comunque non inferiore a sessanta giorni, si procede alla
 riscossione coattiva con le modalita' previste dal decreto
 del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602,
  e successive modificazioni.
 423. La competenza all'emanazione degli atti di cui al
 comma 421, emessi prima del termine per la presentazione
 della dichiarazione, spetta all'ufficio nella cui
 circoscrizione e' il domicilio fiscale del soggetto per il
 precedente periodo di imposta.».